第九章 財產(chǎn)清查

第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

考點1：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

考點2：加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

1、 確保會計資料真實可靠；

2、 保護財產(chǎn)物資的安全完整；

3、 促進財產(chǎn)物資的有效使用；

4、 確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行；

考點3：按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

全面清查，是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對；各項在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，在以下幾種情況下，需進行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系，需進行全面清查；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需進行全面清查；開展清產(chǎn)核資，需要進行全面清查；單位主要負責人調(diào)離工作，需要進行全面清查。（牢記）

局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，一般有，對于庫存現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結；對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應每月清查盤點一次；對于債權債務，應在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。

考點4：按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。

定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。

不定期清查，是指根據(jù)需要所進行的臨時清查。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責任。

企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產(chǎn)、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

考點5：庫存現(xiàn)金的清查。 出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，庫存現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。

考點6：銀行存款的清查。銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來款項的清查。

考點7：實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項的四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收款2、企業(yè)已付、銀行未付3、銀行已收、企業(yè)未收款4、銀行已付，企業(yè)未付款

考點8：掌握教材第173頁例9—1。

考點9：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。

考點10：實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。

對于實物資產(chǎn)的清查，應從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。 ①逐一盤點法 ②測量計算盤點法，是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產(chǎn)，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實有數(shù)的方法。③抽樣盤點法，抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。

考點11：盤點結束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)，應認真填報。

考點12：往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”，不是原始憑證。

  第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理

考點13：財產(chǎn)清查結果的賬務處理

1．審批之前的處理

根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。

2．審批之后的處理

根據(jù)審批的意見，將處理結果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關賬簿。

企業(yè)會計上應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

考點15、財產(chǎn)盤盈的賬務處理

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）批準后

流動資產(chǎn)的盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

固定資產(chǎn)的盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

例2、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價10000元，七成新。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：固定資產(chǎn) 7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000

（2）批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢 7000

貸：營業(yè)外收入 7000

例3、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價值5000元。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：原材料 7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000

（2）批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢 7000

貸：管理費用 7000

例4、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元，無法查明原因。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：庫存現(xiàn)金 7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000

（2）批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢 7000

貸：營業(yè)外收入 7000

考點15、財產(chǎn)盤虧的賬務處理

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：待處理財產(chǎn)損溢 、累計折舊

貸：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品

（2）批準后

對于流動資產(chǎn)的盤虧，應當先將其殘料價值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應收款”；非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”；一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。對于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。

例5、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：待處理財產(chǎn)損溢 30000

累計折舊 20000

貸：固定資產(chǎn) 50000

（2）批準后

借：營業(yè)外支出 30000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 30000

例6、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：待處理財產(chǎn)損溢 40000

貸：固定資產(chǎn) 40000

（2）批準后

借：管理費用 15000

營業(yè)外支出 25000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 40000

例7、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金600元，其中應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：待處理財產(chǎn)損溢 600

貸：庫存現(xiàn)金 600

（2）批準后

借：其他應收款 400

管理費用 200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 600