★ 考點(diǎn)六 企業(yè)所得稅(掌握)

一、納稅人與征稅對象

(一)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。

【例題9-單】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

【答案】C

【例題10-多】(2007)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )

A.國有企業(yè)

B.集體所有制企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

D.合伙企業(yè)

E.個人獨(dú)資企業(yè)

【答案】ABC

(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

2.其他所得。

二、稅率

一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

【例題11-單】(2008)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

【答案】B

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財(cái)政撥款;②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;③其他不征稅收入。

(一)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內(nèi)的部分;

3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

5.作為長期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;

7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)不得扣除的項(xiàng)目

1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

②企業(yè)所得稅稅款;

③稅收滯納金;

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈;

⑥贊助支出;

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除(同會計(jì))

3.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);②自創(chuàng)商譽(yù);③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);④其他

4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

(八)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：(交20%的情形)

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

3.其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

【例題10-單】下列屬于可以扣除的項(xiàng)目的是( )

A.稅收滯納金

B.壞賬準(zhǔn)備

C.折舊費(fèi)用

D.股息

【答案】C

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一應(yīng)減免的稅額一允許抵免的稅額

來源于境外所得已納稅額的抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

五、稅收優(yōu)惠——年年命題

(一)免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

(二)稅款的免征、減征

1.降低稅率的情況主要有兩種：

①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

②國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入

(1)企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計(jì)扣除：

①企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;

②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

(2)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計(jì)收入。

【例題11-多】(2008)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于免稅收入的有( )

A.財(cái)政撥款

B.國債利息收入

C.符合條件的非營利性組織的收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收益

E.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

【答案】BCD

【例題12-多】(2009)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有( )

A.財(cái)政撥款

B.國債利息收入

C.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

D.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

E.符合條件的非營利性組織的收入

【答案】BDE

六、納稅申報(bào)與征收管理

(一)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

(二)匯總納稅

非居民企業(yè)在中國設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

(三)納稅期限

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。