★ 考點五 營業(yè)收入審計(掌握)

▲注意：所有實質(zhì)性程序建議調(diào)整，調(diào)的都是報表項目，不是科目名稱

一、運用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

1.比率分析

進行比率分析的目的在于判斷財務(wù)指標是否存在異常變化。

(1)將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;

(2)比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常;

(3)將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;

(4)分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

(5)銷售折扣占賒銷收入的比例;

(6)銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。

3.合理性測試

回歸分析。例如依據(jù)營業(yè)收入和自變量(營業(yè)成本、銷售費用或行業(yè)總營業(yè)收入增長等)之間的關(guān)系，來估計生產(chǎn)線的月營業(yè)額。例如用每平方米營業(yè)額對不同地點商店的收入合理性進行評價。

4.監(jiān)盤法

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

二、驗證營業(yè)收入入賬正確性

分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認交易條件。

具體包括：

1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象?！诸?/p>

2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。——計價

三、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

(一)發(fā)票和銷貨合同的審查——逆查(關(guān)注關(guān)聯(lián)方)

(二)營業(yè)收入記賬正確性的審查

1.采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。按結(jié)算方式進行選取。

2.進一步檢查銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，數(shù)量——發(fā)運憑證;單價——產(chǎn)品價格目錄。

3.需注意：營業(yè)收入要按全價入，包括殘次品和附加價、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品部分，需要配比，不能長期掛賬。

(三)核實營業(yè)收入交易的截止期

1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，確認收入的截止期是否正確?！l(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一期間

2.思路：

(1)低估收入(推遲入賬)——從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬(順查)

(2)高估收入(提前入賬)——從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證(逆查)

四、審查銷售退回、折讓及折扣

(一)銷售退回的審查

1.審查銷售退回原因的合理性。(例如已符合確認銷售條件的，非因銷售方原因不能退)

2.審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性?！徽搶儆诒灸甓冗€是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應(yīng)作為期間費用處理。

借：營業(yè)收入 借：存貨

貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：營業(yè)成本 (假設(shè)不考慮增值稅)

3.如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;——順查，查退回的漏記

如果在“營業(yè)收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題?！娌椋橥嘶氐亩嘤?/p>

4.注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性?！獞?yīng)收賬款函證程序

(二)銷售折讓與折扣的審查

建議調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入

貸：應(yīng)收賬款、銀行存款

【例題9-多】(2007)審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風險的情況有( )

A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

B.毛利率與上年相比略有下降

C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

D.年末銷售收入大幅度增長

E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

【答案】CDE

【例題10-單】(2007)審計人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是( )

A.證實主營業(yè)務(wù)收入的完整性

B.證實主營業(yè)務(wù)收入的真實性

C.證實主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

D.證實主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

【答案】B

【例題11-多】(2007)為核實年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應(yīng)實施的有效審計程序有( )

A.以總賬為起點追查至明細賬

B.以明細賬為起點追查資產(chǎn)負債表日前后會計憑證

C.以資產(chǎn)負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬

D.以資產(chǎn)負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細賬

E.以訂貨單為起點追查至銷售單和收款憑證

【答案】BCD

【例題12-單】(2009)審計人員審查年度資產(chǎn)負債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關(guān)銷售發(fā)票、運單等原始憑證，其主要目的是( )

A.證實營業(yè)收入的合理性

B.證實營業(yè)收入的完整性

C.證實營業(yè)收入的合法性

D.證實營業(yè)收入的截止期

【答案】D