考點(diǎn)四：無(wú)形資產(chǎn)的處置

一、無(wú)形資產(chǎn)出售（與固定資產(chǎn)處置的核算相區(qū)別，固定資產(chǎn)處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目過(guò)渡）

應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。注意：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）

【例題1·單選題】某股份有限公司于2008年7月1日，以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2005年7月1日購(gòu)入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為（　）萬(wàn)元。

A.70 B.73 C.100 D.103

『正確答案』B

『答案解析』轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-（300-300/5×3]=-73（萬(wàn)元），即為損失73萬(wàn)元。

【例題2·單選題】甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（　）萬(wàn)元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55

『正確答案』D

『答案解析』出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300-300×5%-（400-120-50）=55（萬(wàn)元）

二、無(wú)形資產(chǎn)出租

（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

銀行存款

（三）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

【例題3·單選題】2008年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2007年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2008年度因該專利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（　）萬(wàn)元。

A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5

『正確答案』B

『答案解析』2008年度因該專利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10-10×5%-10/5=7.5（萬(wàn)元）

三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

【例題4·多選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，正確的有（?。?/p>

A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

B.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

D.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入核算

E.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本核算

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)不能再攤銷；選項(xiàng)E，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。