考點(diǎn)五：關(guān)聯(lián)方披露

一、關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式

1.該企業(yè)的母公司。

（1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

（3）某一個(gè)企業(yè)直接地和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

2.該企業(yè)的子公司。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。

6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員。

10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

三、不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間。

（3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

四、關(guān)聯(lián)方交易的類型

1.購(gòu)買或銷售商品；

2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

3.提供或接受勞務(wù)；

4.擔(dān)保；

5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）；

6.租賃；

7.代理；

8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

9.許可協(xié)議；

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

五、關(guān)聯(lián)方披露

1.披露母公司和子公司的信息

（1）母公司和子公司的名稱

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）交易的金額。

（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

（4）定價(jià)政策。

對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

【例題1·多選題】甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（　） 。

A.甲公司監(jiān)事會(huì)主席陸某

B.甲公司董事會(huì)秘書張某

C.甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)

D.持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司

E.與甲公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商

『正確答案』BC

【例題2·多選題】在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有（?。?。

A.交易的金額

B.未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件

C.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額

D.定價(jià)政策

E.有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息

『正確答案』ABCDE

六、金融工具的披露（了解）

（一）金融工具一般信息披露要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括：

（1）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：指定的依據(jù)；指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說明。

（2）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

（3）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

（4）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。

（5）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。

（6）其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

2.企業(yè)將單項(xiàng)或一項(xiàng)貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息；

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。

（2）該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價(jià)值變動(dòng)額以及自貸款應(yīng)收款項(xiàng)指定以來的累計(jì)變動(dòng)額。

3.企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（1）該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。

（2）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

5.（重點(diǎn)關(guān)注一下）企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息時(shí)，除非這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，或者是在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列公允價(jià)值信息：

（1）確定公允價(jià)值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

（2）公允價(jià)值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實(shí)及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時(shí)披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額。

6.企業(yè)應(yīng)披露的金融工具的其他一般信息

（二）金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求

1.總體要求：描述性信息；數(shù)量信息。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)信息

3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息

4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息（披露方法：敏感性分析法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法、表格法）

【例題3·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求企業(yè)披露的風(fēng)險(xiǎn)信息包括（?。?/p>

A.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)敞口的總括數(shù)據(jù)

B.信用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

C.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

E.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息

『正確答案』ABCDE

【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于金融工具列示所涉及的會(huì)計(jì)問題有（?。?/p>

A.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分

B.混合工具的分拆

C.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件

D.金融工具一般信息如何披露

E.金融工具風(fēng)險(xiǎn)如何披露

『正確答案』ABC