考點(diǎn)六：中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括的內(nèi)容

中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分。其中：

1.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容。

2.中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。

3.中期會計(jì)報(bào)表附注相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)遵循重要性原則。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

1.遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會計(jì)政策原則。

企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會計(jì)政策。

2.遵循重要性原則。

（1）重要性程度的判斷——應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。

3.遵循及時(shí)性原則

中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。

（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

1.在上年度中編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.企業(yè)中期內(nèi)如發(fā)生合并范圍變化，應(yīng)區(qū)別情況處理：

（1）上一會計(jì)年度納入合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求，本中期不再納入合并范圍。如果中期內(nèi)處置了所有子公司而且中期又沒有新增子公司，則本中期就不必編制合并會計(jì)報(bào)表，但按要求提供的上年度比較會計(jì)報(bào)表，本中期仍然應(yīng)提供合并會計(jì)報(bào)表。

（2）中期內(nèi)新增符合納入合并范圍的子公司，應(yīng)納入中期的合并范圍。

3.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

1.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；

2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上一年度可比期間的利潤表；

3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

1.基本原則

（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致。

（2）中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。

（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。

2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

3.會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

（五）中期會計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生了會計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計(jì)政策在整個(gè)會計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求

附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制。

附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行披露。

【例題1·多選題】中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容包括（?。?。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動表

E.附注

『正確答案』ABCE

【例題2·多選題】在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較會計(jì)報(bào)表包括（?。?。

A.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

B.本中期的利潤表

C.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表

E.本中期的現(xiàn)金流量表

『正確答案』ABCD

【例題3·單選題】下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的是（　）。

A.中期會計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制

B.中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行

C.編制中期會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷

D.對于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制；選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)以本中期實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷；選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

【例題4·單選題】 對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（　）。

A.提供合并會計(jì)報(bào)表

B.母公司會計(jì)報(bào)表

C.同時(shí)提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表

D.提供合并會計(jì)報(bào)表或母公司會計(jì)報(bào)表

『正確答案』C

【例題5·多選題】企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，下列說法中正確的有（?。?。

A.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

B.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

C.與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)

D.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，可在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤

『正確答案』ABC

　　本章重點(diǎn)：現(xiàn)金流量表屬于本章難點(diǎn)，重點(diǎn)把握每一個(gè)項(xiàng)目填列的內(nèi)容及分析填列的方法。