★ 考點(diǎn)六 固定資產(chǎn)審計(jì)(掌握)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性——總體合理性

1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無(wú)已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)等問(wèn)題。

2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無(wú)混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。

5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常。

二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查——考察會(huì)計(jì)

要點(diǎn)：

1.購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中不包含增值稅;購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)仍然包括。

2.注意借款費(fèi)用資本化部分入固定資產(chǎn)。

3.改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。

【例題14-綜】(2008)資料2.2007年1月至5月，該公司對(duì)舊廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，有關(guān)情況如下：

(1)2007年初該公司會(huì)計(jì)記錄反映舊廠房固定資產(chǎn)原值2 500萬(wàn)元，凈值1 300萬(wàn)元。

(2)改擴(kuò)建過(guò)程中，該公司支付改造施工款2 000萬(wàn)元、裝修費(fèi)用800萬(wàn)元。

(3)該公司將改擴(kuò)建過(guò)程中拆下的廢舊物資出售，取得收入100萬(wàn)元。

(4)該公司派出5輛車專門用于改擴(kuò)建，共發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元，已在生產(chǎn)成本中列支。

問(wèn)題：針對(duì)“資料2”，該公司舊廠房改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為( )

A.4 100萬(wàn)元

B.5 220萬(wàn)

C.4 020萬(wàn)元

D.2 800萬(wàn)元

【答案】C

【解析】?jī)糁?300萬(wàn)元+施工款2000萬(wàn)元+裝修800萬(wàn)元-廢舊物資變價(jià)收入100萬(wàn)元+5輛車費(fèi)用20萬(wàn)元=4020萬(wàn)元。

三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

(一)核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性——監(jiān)盤

一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;

對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證;

對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

(二)查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

1.首次：契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等

2.再次：視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

(三)新增固定資產(chǎn)的審查

▲注：接受捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

(四)固定資產(chǎn)減少的審查

▲注：除了盤虧計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，其余固定資產(chǎn)減少均計(jì)入固定資產(chǎn)清理

(五)融資租賃固定資產(chǎn)的審查

審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

【例題15-綜】(2007)為了證實(shí)實(shí)存于被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的是( )

A.固定資產(chǎn)總賬

B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證

D.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

【答案】C

【例題16-單】(2009)為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是( )

A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

B.檢查固定資產(chǎn)購(gòu)買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

C.檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否正確

D.檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍是否符合規(guī)定

【答案】B

【例題17-綜】(2008)資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈(zèng)價(jià)值50萬(wàn)元的大客車一輛，當(dāng)月投入使用。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司未對(duì)這輛大客車做任何會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)的項(xiàng)目有( )

A.固定資產(chǎn)

B.累計(jì)折舊

C.應(yīng)付賬款

D.利潤(rùn)總額

【答案】AD

四、固定資產(chǎn)折舊的審查

(一)運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查

1.將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較;

2.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性;

3.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性;

4.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

5.將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時(shí)需作出調(diào)整。

(二)確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動(dòng)。

(三)計(jì)提折舊范圍的審查——會(huì)計(jì)內(nèi)容

▲總結(jié)：不提：已提足折舊繼續(xù)使用;按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地;融資租出;經(jīng)營(yíng)租入;改擴(kuò)建期間

提：未使用;大修理期間;融資租入;經(jīng)營(yíng)租出

(四)折舊額計(jì)算的審查

對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

【例題18-多】(2007)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)下列固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，其中違反相關(guān)規(guī)定的有( )

A.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.因大修理而停止使用的設(shè)備

E.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地

【答案】CE

【例題19-綜】(2008)問(wèn)題：審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)該公司固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的合理性進(jìn)行審查時(shí)，可采用的方法有( )

A.將2007年度的折舊費(fèi)用與2006年度的折舊費(fèi)用相比較

B.將2007年固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較

C.計(jì)算2007年度計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與2006年度相比較

D.將2007年度應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期折舊率，并與本期計(jì)提的折舊額相比較

【答案】ACD

【例題20-綜】(2008)2008年3月，某審計(jì)組對(duì)丙上市公司2007年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

資料3.審計(jì)人員在檢查該公司固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿。

(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。

(3)以融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃期5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，該公司未計(jì)提折舊。

(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。

問(wèn)題：針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為該公司做法正確的有( )

A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

C.以融資租賃方式租入生產(chǎn)線未計(jì)提折舊

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

【答案】AB

五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

可收回金額(公允價(jià)值凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高)低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不允許轉(zhuǎn)回。