考點(diǎn)三：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

二、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例題1】2010年2月1日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1 200萬(wàn)元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，甲公司用500萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于當(dāng)年5月10日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。對(duì)于此項(xiàng)債務(wù)重組，下列表述中正確的有（　）。

A.債務(wù)重組日為2010年2月1日

B.甲公司計(jì)入股本的金額為500萬(wàn)元

C.甲公司計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)的金額為400萬(wàn)元

D.甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為300萬(wàn)元

E.乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1080萬(wàn)元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為2010年5月10日；選項(xiàng)E，乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元。