第五章 長期股權投資

第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量

一、成本法和權益法核算的范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠實施控制的對子公司投資，在日常核算及母公司個別財務報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，母公司期末應當編制合并財務報表，而且合并財務報表中應包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也應按照成本法進行核算。

二、長期股權投資的成本法

采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關長期股權投資發(fā)生減值的，應進行減值測試，長期股權投資的可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。

三、長期股權投資的權益法

在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素的影響。

長期股權投資權益法的使用主要涉及初始投資成本的調整、投資損益的確認、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動的會計處理。

四、長期股權投資核算方法的轉換

長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法，具體包括成本法轉換為權益法和權益法轉換為成本法兩種情況。

五、長期股權投資的減值

作為長期股權投資核算的權益性投資，在按照準則規(guī)定進行核算確定的賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定執(zhí)行。

【例】單項選擇題

◎A公司擁有B公司30%的股份，采用權益法核算，2010年期初該長期股權投資賬面余額為1 600萬元，未計提減值準備，2010年B公司發(fā)生虧損800萬元，A公司對長期股權投資進行減值測試，其公允價值為1 200萬元，處置費用為20萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 100萬元，不考慮其他因素，則2010年末該公司應對長期股權投資計提減值準備為（ ）萬元。

A.260

B.420

C.180

D.160

正確答案：C

答案解析：本題考核長期股權投資的減值。該項長期股權投資的可收回金額為1 180（1 200－20）萬元，2010年末長期股權投資的賬面價值＝1 600－800×30%＝1 360（萬元），所以應計提的減值準備＝1 360－1 180＝180（萬元）。