一、英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要特征

筆者認(rèn)為，英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個(gè)特征：

（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對(duì)英國的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個(gè)完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個(gè)部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，它是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量控制制度及控制活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過程中，有二種活動(dòng)能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計(jì)”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評(píng)估”，其中內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國大監(jiān)管體系，既為英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作提供了強(qiáng)有力的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。

事實(shí)上，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的每一次重大進(jìn)展，無不留下英國商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson　Mathey　Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時(shí)在英格蘭銀行的“原則報(bào)告”(Statement　of　Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測(cè)試各種交易及余額的情況，每個(gè)內(nèi)部控制程序的運(yùn)作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實(shí)施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見：1、為了保證銀行關(guān)鍵的問題和弱點(diǎn)能及時(shí)地得到解決，同時(shí)確保計(jì)劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計(jì)必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；2、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時(shí)向外部審計(jì)人員通報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題；3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃和時(shí)間進(jìn)度表；4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)主席進(jìn)行會(huì)商。正是由于大監(jiān)管體系的強(qiáng)有力支持，保證了內(nèi)部審計(jì)在英國商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。

(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。德勤國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所將英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定義為：用來評(píng)估控制的充分性和有效性并且增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個(gè)方面的內(nèi)容：1、控制體系的充分性和有效性；2、信息的可靠性和完整性；3、符合政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。

從內(nèi)部審計(jì)的上述定義及其定位來看，其職能包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計(jì)信息。這主要通過內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立和專業(yè)的方式，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)來完成。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營管理全過程，但不參與決策以保持自身的獨(dú)立性。也就是說，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)承擔(dān)對(duì)其工作進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并提出建議或咨詢的責(zé)任。

科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)(經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門目前很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。其他發(fā)達(dá)國家的情況與英國相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19％用于財(cái)務(wù)審計(jì)上(且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià))，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(11A)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。該協(xié)會(huì)于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題?！边@時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說明書》還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂《職責(zé)說明書》時(shí)更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理層提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)，這是英國，乃至整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。

　　(三)現(xiàn)代化的審計(jì)方法體系為內(nèi)部審計(jì)提供了科學(xué)的技術(shù)保障

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計(jì)頻率和審計(jì)周期。

英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序的制訂到具體實(shí)施均以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)操作以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來構(gòu)造的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果成為整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時(shí)又將最終的審計(jì)結(jié)果反饋到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中，從而形成動(dòng)態(tài)循環(huán)。一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營指標(biāo)和各類主要風(fēng)險(xiǎn)要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣及其評(píng)估結(jié)果構(gòu)成。

以嘉誠集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過該系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計(jì)的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計(jì)的單元；其次，是匯總每個(gè)單元的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分，從而得到其風(fēng)險(xiǎn)總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(jí)(其中高風(fēng)險(xiǎn)為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險(xiǎn)為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計(jì)時(shí)間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為‘高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過3年’；黃燈區(qū)為‘高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)不超過2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)在2—3年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過3年’；綠燈區(qū)為‘中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于2年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于3年’)，最后，據(jù)此確定具體的審計(jì)頻率、審計(jì)人員數(shù)量和時(shí)間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計(jì)，從而確保了所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先的審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到了最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。

在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。

2、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等電子化風(fēng)險(xiǎn)控制手段的運(yùn)用，確保了審計(jì)監(jiān)控覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后全方位全過程。

西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn)(Moral　Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、到風(fēng)險(xiǎn)挽救的事前、事中、事后全方位全過程審計(jì)監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測(cè)試整個(gè)系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng) (Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對(duì)全球各分行每項(xiàng)金融衍生交易進(jìn)行同步審計(jì)的強(qiáng)大功能。通過對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，相互核對(duì)和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式，大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險(xiǎn)因素。

另外，英國商業(yè)銀行的審計(jì)部門還專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對(duì)重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)項(xiàng)目開發(fā)人員資格、開發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時(shí)提出改進(jìn)建議。

3、大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國際清算銀行巴塞爾委員會(huì)以及國際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國商業(yè)銀行非常善于將其長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。

二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較

與英國商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對(duì)象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。

(1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了自身生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)這一長達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的歷程。中國的內(nèi)部審計(jì)制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開始就采取了兩條腿走路的方針，把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時(shí)作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個(gè)方面都帶有很深的國家審計(jì)的烙印，履行了大量的國家審計(jì)的職能。

(2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)，而我國實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布上。英國商業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級(jí)制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行四級(jí)制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。

(3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對(duì)本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯(cuò)防弊，主要開展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計(jì)報(bào)告)等方面。

(4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。英國內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)、而中國內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)的重點(diǎn)只需要定位于對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。

(5)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系則比較密切。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前，與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。

　　三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對(duì)策思路

正是由于中英兩國內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對(duì)其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時(shí)還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個(gè)人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個(gè)方面采取相應(yīng)的具體對(duì)策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作：

　　(一)體制對(duì)策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平

我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級(jí)監(jiān)管、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的審計(jì)體系，形成了接近國際慣例的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級(jí)分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個(gè)層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級(jí)分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對(duì)基層操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。

　　(二)技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域

第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此來選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有辨認(rèn)錯(cuò)誤環(huán)節(jié)的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。

第二，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時(shí)，市場(chǎng)需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評(píng)估、財(cái)務(wù)顧問等。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

(三)人才對(duì)策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)

首先，在審計(jì)觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。其精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審對(duì)象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

其次，在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作；(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施； (4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

再次，在審計(jì)模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。

最后，在審計(jì)成果運(yùn)用上，注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位。

　　(四)管理對(duì)策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系

一是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)體制的不斷改革、完善，配套的審計(jì)方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際最新知識(shí)。駱駝評(píng)級(jí)體系是國際上廣為運(yùn)用的一種針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的綜合評(píng)價(jià)體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動(dòng)性(Liquidity)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個(gè)指標(biāo)，駱駝評(píng)級(jí)(CAMELS)取自于這6項(xiàng)指標(biāo)的英語縮寫。通過對(duì)6項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分評(píng)判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的安全性。此套體系對(duì)審計(jì)的評(píng)審方向及審計(jì)流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用國際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。

二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》?！缎聟f(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場(chǎng)紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出了《信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評(píng)級(jí)制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實(shí)施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌。同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場(chǎng)的手段和方法對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最終對(duì)全行的經(jīng)營狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識(shí)與國際接軌，既符合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。

三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計(jì)方法，形成規(guī)范化的審計(jì)模型。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗(yàn)，這不僅使他們?cè)诠芾矸绞降膭?chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的一個(gè)不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實(shí)際意義的事情來看待，我們的管理人員(包括總行和一級(jí)分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對(duì)就變得空虛。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開，建立全行審計(jì)業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實(shí)有效地推動(dòng)我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高。