有人認(rèn)為審計(jì)是從會(huì)計(jì)中派生出來的,其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上,審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分,會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。
我國古代的“聽其會(huì)計(jì)”和西方國家的“聽審”,都含有審查會(huì)計(jì)之意,檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展,審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來越突出,主要表現(xiàn)在:
一是產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的;審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要,也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。
二是兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營管理的重要組成部分,主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督;審計(jì)則處于具體的經(jīng)營管理之外,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分,主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查,具有外在性和獨(dú)立性。
三是兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過程,也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面;審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
四是方法程序不同,會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成,包”括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容,其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法,其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息;審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成,而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià),提出審計(jì)報(bào)告與決定,使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等,其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。五是職能不同。
會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督;審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說也具有監(jiān)督職能,但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為,主要通過會(huì)計(jì)檢查來實(shí)現(xiàn),會(huì)計(jì)檢查或查賬,只是檢查賬目的意思,主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身,而審計(jì),既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目,又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn),即含審核稽查計(jì)算之意;會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能,而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查;會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,其檢查范圍、深度、方式均受到限制,而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益,審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一,但不是惟一手段。
任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素,即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體,是指審計(jì)行為的執(zhí)行者,即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,為審計(jì)第一關(guān)系人;審計(jì)客體,指審計(jì)行為的接受者,即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,為審計(jì)第二關(guān)系人;審計(jì)授權(quán)或委托人,指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員,為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況,第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者,而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計(jì)組織或人員,在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間,處于中間人的地位,這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé),既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查,又要向授權(quán)或委托審計(jì)人(即財(cái)產(chǎn)所有者)提出審計(jì)報(bào)告,客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此,審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng),必須具有一定獨(dú)立性,不受其審其他方面的干擾或干涉,這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。
審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符合審計(jì)產(chǎn)生的目的,也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計(jì)機(jī)關(guān),實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。
審計(jì)本質(zhì)具有兩方面涵義:
其一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能;
其二是指審計(jì)具有獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征,是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比較,主要具有以下幾方面的基本特征。
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